同样是收取的违约金收入,为什么有的需要缴纳增值税,有的不需要?

案例1

公司销售给乙公司汽车配件,10月份签订了一笔100万元的购销合同合同已经履行,后由于销售的产品质量出现问题,按照合同约定,销售方甲支付购方乙违约金11.7万元。

请问:乙公司收取的违约金是否缴纳增值税?是否需要开具增值税发票

答复:不需要缴纳增值税,也不需要开具发票

注意

乍一看,合同已履行,支付的违约金属于价外费用,应开具发票,实则不然。判断是否要开具发票需看清是谁支付的违约金。只有销售方向购买方收取的违约金才属于价外费用。

购买方虽然收到违约金,但其未发生销售商品、提供服务经营行为,不缴增值税,不应开具发票。

注意:

(1)纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。

(2)依据发票管理办法规定,在没有发生购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的情况下,因对方未履行合同而致的违约收取的违约金,不是经营活动,不属于开具发票的范围。

(3)甲公司可依违约金收款收据相关合同协议及银行付款凭据在税前列支

案例2

公司销售给乙公司汽车配件,10月份签订了一笔100万元的购销合同,后乙方违约,不再从甲公司购货,合同也未履行,按照合同约定,购方乙向销售方甲支付违约金11.7万元。

请问:是否缴纳增值税?是否需要开具增值税发票

答复:因销售行为未发生,甲企业收到违约金,不应开具发票,不缴增值税。

案例3

甲公司销售给乙公司汽车配件,10月份签订了一笔100万元的购销合同,合同已经履行。后乙方违约,未按照约定及时付款,按照合同约定,购方乙向销售方甲支付违约金11.7万元。

请问:是否缴纳增值税?是否需要开具增值税发票?

答复:违约金就属于价外费用,甲企业应将违约金并入销售额计算缴纳增值税,同时给乙企业开具发票。

政策参考

(1)《中华人民共和国增值税暂行条例》第6条的规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额

(2)《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发〔1996〕155号)规定,对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

(3)根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财政部、国务税务总局令第50号)第十二条规定:条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴基金集资费、返还利润、奖励费、违约金滞纳金延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、以及其他各种性质的价外收费。

(4)根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国税发【1993】157号)第三十三条进一步明确:填开发票单位和个人必须在发生经营业务,确认营业收入开具发票,未发生经营业务的一律不准开具发票。

(5)发票管理办法第十九条规定,销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票。

(6)根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目

(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

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郝守勇

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